Nekem is van egy anyagom (http://www.onadozo.hu/200106/cikk1.htm), ami ebben
a temaban korabban a jogszabalyokon kivul eligazitott. Elkuldom, hatha mas
is tudja hasznositani.
Az ertekesiteshez kapcsolodo engedmenyek fajtai es azok elszamolasa,
osszhangban az Afa-torveny eloirasaival
Az ertekesiteshez a vallalkozasok sokfele engedmenyt nyujthatnak, melyeknek
gazdasagi tartalma sokszor felreertheto, es nem egyertelmu azok szamviteli
es altalanos forgalmi ado szerinti kezelesuk. A kulonbozo formaban adott
engedmenyek es azok afa-elszamolasa cikkem temaja.
Az engedmenyek sorat a fix osszegu, az aranyos, a progressziv arengedmenyek,
skonto, rabat, bonusz stb. alkotjak.
A felreertesek tisztazasat celozta, hogy a Szamviteli torveny es az
altalanos forgalmi adorol szolo torveny az egyseges ertelmezest elosegito
pontositast eszkozolt ez evelejetol.
A Szamviteli torveny szerint a beszamoloban es az azt alatamaszto
konyvvezetes soran a gazdasagi esemenyeket, ugyleteket a tenyleges gazdasagi
tartalmuknak megfeleloen a Szamviteli torveny alapelveihez igazodoan kell
bemutatni, illetve annak megfeleloen kell elszamolni, amikor a tartalom
elsodlegessege a formaval szemben elv ervenyesuleset kell szem elott
tartani.
Az ertekesiteshez kapcsolodoan adhato engedmenyek
A gazdalkodonak - akkor, ha az ertekesiteshez kapcsolodoan engedmeny
nyujtasarol dont - elsokent azt kell megvizsgalnia, hogy az adott
engedmennyel kell-e az arbevetelt modositani, vagy sem.
Az ertekesiteshez kapcsolodo arbevetel modositast - a szamlaban adott
engedmeny esetet kiveve - minden esetben helyesbito szamla kiallitasanak
kell kisernie es azt helyesbito szamlaval kell bizonylatolni.
A helyesbito szamlaban adott engedmeny modositja az altalanos forgalmi ado
alapjat is.
Az ertekesitesrol kiallitott szamlaban a konkret vasarolt es sajat termelesu
keszlethez, szolgaltatasnyujtashoz kapcsolodoan adott engedmenyt az
ertekesites netto arbevetele nem tartalmazhatja.
Az ertekesites netto arbevetelet csokkento tetelkent kell elszamolni:
- a vasarolt es sajat termelesu keszlet ertekesitesehez, a
szolgaltatasnyujtashoz kapcsolodoan utolag adott engedmeny helyesbito
szamlaban rogzitett - altalanos forgalmi adot nem tartalmazo - erteket,
- a vasarolt es sajat termelesu keszlet ertekesitesehez, a
szolgaltatasnyujtashoz kapcsolodoan - a teljesites idopontjaban mar
fennallo, megismerheto, a szerzodes szerinti feltetelektol valo elteresek
vagy a teljesitest kovetoen vegrehajtott szerzodesmodositasok miatt - utolag
adott engedmeny, tovabba a visszaru helyesbito szamlaban rogzitett -
altalanos forgalmi adot nem tartalmazo - erteket (a helyesbites mindket
elozo esetben a teljesites idopontjara vonatkozik),
- a teljesites idopontjaban a vevo altal szerzodes szerinti teljesiteskent
elfogadott vasarolt es sajat termelesu keszlet ertekesitesehez,
szolgaltatasnyujtashoz kapcsolodoan - a szavatossagi jogok (igenyek)
ervenyesitese soran - utolag adott engedmeny, helyesbito szamlaban
rogzitett - altalanos forgalmi adot nem tartalmazo - erteket (a helyesbites
ezen esetben a szavatossagi igeny megismeresenek idopontjara vonatkozik),
- az ertekesitett es kesobb visszavett, a ket idopont kozott hasznalt termek
visszavetelkori piaci erteket, legfeljebb eredeti eladasi arat, a helyesbito
szamlaban rogzitett, a szerzodes szerinti feltetelek teljesulesenek kesobbi
meghiusulasa miatt az eredeti ellenerteknek reszben vagy teljesen
visszateritett - altalanos forgalmi adot nem tartalmazo - erteket,
- az ertekesitett es kesobb visszavett betetdijas gongyoleg
visszavetelkori - altalanos forgalmi adot nem tartalmazo - erteket.
Az engedmenyek nyujtasahoz kapcsolodo konyvelesi tetele
Akkor, ha az engedmenyt a szamla kiallitasakor adtak, a szamlaban szerepel
az eredeti eladasi ar, annak fizetendo afa-ja, az adott engedmeny osszege,
az engedmenyre juto fizetendo afa tetelenkent, illetve a ketto
kulonbozetekent meghatarozott osszeg, amely a szamla vegosszege, es annak
afa-ja.
Kulon elszamolasi vonzata nincs, hiszen az elszamolt netto arbevetel es a
kapcsolodo altalanos forgalmi ado eleve a csokkentett osszegben kerul
konyvelesre.
- Az ertekesites netto arbevetelenek az adott engedmeny szamlaban szereplo
osszegevel csokkentett, afa-t nem tartalmazo osszegenek elszamolasa a szamla
alapjan:
T: 31 Vevok
K: 91-92 Ertekesites netto arbevetele
- A szamla vegosszegehez kapcsolodo fizetendo afa elszamolasa:
T: 31 Vevok
K: 467 Fizetendo altalanos forgalmi ado.
Ha a vasarolt es sajat termelesu keszlet ertekesitesehez, a
szolgaltatasnyujtashoz kapcsolodoan, helyesbito szamlaban, utolag adnak
engedmenyt, az engedmeny kapcsolodik az altalanos ertekesitesi folyamathoz,
illetve az ertekesiteskor a teljesites idopontjaban mar fennallo,
megismerheto, a szerzodes szerinti feltetelektol valo elteresekhez vagy a
teljesitest kovetoen vegrehajtott - a tenyleges teljesiteshez igazodo -
szerzodesmodositasokhoz.
Az engedmeny helyesbito szamlaban adott osszege minden ilyen esetben
csokkenti az ertekesites elszamolt netto arbevetelet es fizetendo altalanos
forgalmi adojat.
A helyesbites az eredeti teljesitesi idopontra vonatkozik, mivel ilyen
esetben nem tortenik eszkozmozgas.
A visszaru csak elszamolas-technikailag sorolhato az engedmenyek koze,
hiszen ilyen esetben a keszlet mozgasahoz az ugylet teljesulesehez
kapcsolodo szamviteli elszamolasrol van szo.
A visszaru az eredeti ertekesitesi folyamathoz kapcsolodik, de onallo
ugylet, ezert az errol kiallitott helyesbito szamlat a visszaruzas szerinti
teljesites idopontjara kell kiallitani.
A szavatossagi igenyek ervenyesitese soran utolag adott engedmeny az eszkoz
termelesi folyamatba torteno bevonasa soran lephet fol, igy az ekkor
kiallitott helyesbito szamla teljesitesi datuma a szavatossagi igeny
megismeresenek idopontja lesz, amelyre a korabban elszamolt arbevetelt
modositani kell.
A kiallitott helyesbito szamlanak minden esetben tartalmaznia kell az
eredeti szamla szerinti erteket, amely tartalmazza az eredeti eladasi arat
es annak afa-jat, negativ elojellel azt az erteket, amire a helyesbites
tortent, a modositott eladasi arat es annak altalanos forgalmi adojat, es a
ketto kulonbozetet, az engedmeny osszeget es annak afa-jat, negativ
elojellel.
- Az ertekesites netto erbevetelenek elszamolasa az eredeti szamla alapjan
(altalanos forgalmi adot nem tartalmazo):
T: 31 Vevok
K: 91-92 Ertekesites netto arbevetele.
- A szamla vegosszegehez kapcsolodo fizetendo afa elszamolasa:
T: 31 Vevok
K: 467 Fizetendo altalanos forgalmi ado.
- Az ertekesites netto arbevetelenek - az altalanos forgalmi ado osszeget
nem tartalmazo - helyesbitese helyesbito szamla alapjan:
- T: 91-92 Ertekesites netto arbevetele
- K: 31 Vevok.
- A szamla vegosszegehez kapcsolodo fizetendo afa helyesbitese a helyesbito
szamla alapjan:
T: 467 Fizetendo altalanos forgalmi ado
K: 31 Vevok.
Ha a merleg fordulonapjat kovetoen allitanak ki helyesbito szamlat,
elkepzelheto, hogy a helyesbito szamla szerinti afa szamviteli elszamolasa
es az ado bevallasa eltero idoszakra esik.
Amennyiben a helyesbites egy beszamoloval lezart idoszakra vonatkozik, akkor
onellenorzes kereteben kell a szamviteli helyesbitest vegrehajtani.
Az Afa-torveny eloirasa szerint a helyesbitest az adoalany a helyesbito
szamla, egyszerusitett szamla es szamlat helyettesito okmany kibocsatasanak
napjat tartalmazo ado megallapitasi idoszakban koteles figyelembe venni.
Ezt az eloirast az adofizetesi kotelezettseg osszegenek helyesbitesere csak
akkor alkalmazhatja az adoalany, ha a helyesbites kizarolag az ado alapjanak
csokkenese miatt szukseges, vagy az atharitott ado osszeget csokkenti.
Az Afa-torveny egyebkent onellenorzest nem engedelyez ezen esetekkel
kapcsolatosan.
Valasztasi lehetoseg az arbevetel modositasara
Az engedmenyek egy reszenel a gazdalkodo - a szerzodo felek altal elore,
szerzodesben rogzitett konstrukcio szerint - meghatarozhatja, hogy az
engedmeny osszegevel modositani kivanja-e az ertekesites netto arbevetelet,
vagy sem.
Amennyiben az arbevetel modositas mellett dont, akkor minden esetben a
helyesbito szamlaban adott osszeg csokkenti a netto arbevetelt es a
fizetendo altalanos forgalmi adot, melynek elszamolasa a kovetkezo:
T: 91-92 Ertekesites netto arbevetele
K: 31 Vevok
Amennyiben a gazdalkodo nem kivanja az ertekesites netto arbevetelet
modositani, s igy errol nem kivan helyesbito szamlat kiallitani, akkor ezen
tetelek sem az arbevetelt, sem az afa alapjat nem modositjak, azokrol
helyesbito szamlat sem kell kiallitani.
Ilyen engedmeny lehet a szerzodesen alapulo - konkret termekhez, anyaghoz,
aruhoz, szolgaltatasnyujtashoz kozvetve kapcsolodo, nem szamlazott - utolag
adott engedmeny.
Ezen esetben a szerzodes szerinti osszeget a penzugyi rendezessel
egyidejuleg az egyeb raforditasok kozott kell elszamolni az eladonal es
egyeb bevetelkent a vevonel.
Ilyen engedmeny akkor adhato, ha a szerzodesben meg az egyes ugyletek
teljesulese elott egyertelmuen tisztazta az elado es a vevo azokat a
felteteleket, melyek teljesulese eseten a szerzodesben meghatarozott
merteku, nagysagu engedmeny jar.
- Az ertekesites netto arbevetelenek elszamolasa az eredeti szamla alapjan
az altalanos forgalmi ado nelkul:
T: 31 Vevok
K: 91-92 Ertekesites netto arbevetele.
- A szamla vegosszegehez kapcsolodo fizetendo afa elszamolasa:
T: 31 Vevok
K: 467 Fizetendo altalanos forgalmi ado.
- A vevo kiegyenliteseinek elszamolasa a bankertesito szerint:
T: 384 Bankszamla
K: 31 Vevok.
- Az engedmeny osszegenek idoszak vegi elszamolasa egyeb raforditaskent a
penzugyi teljesites idopontjara vonatkozoan, a bankertesites alapjan:
T: 864 Egyeb raforditas
K: 384 Bankszamla.
Esetleg elkepzelheto az az elszamolasi mod is, hogy az adott vevo
tartozasaval kompenzalva kerul elszamolasra az engedmeny.
Ilyenkor a beszamitas egy tekintet ala esik az engedmeny penzugyi
rendezesevel.
A penzugyi muveletek egyeb raforditasai kozott kell kimutatni a szerzodesben
meghatarozott fizetesi hataridon, esedekessegen belul tortent penzugyi
rendezes eseten adott - legfeljebb a kesedelmi kamattal aranyos -, nem
szamlazott arengedmeny osszeget.
Ez az engedmeny az ertekesites ellenerteke fizetesenek esedekessegevel fugg
ossze. Amennyiben a vevo a megallapodas szerinti idoponton belul fizet,
engedmenyt kap a vetelarbol.
Az ilyen engedmeny nem a termek vagy szolgaltatas ertekehez, hanem az
ellenertek penzugyi realizalasahoz kapcsolodik.
A hivatkozott kesedelmi kamaton altalaban a szerzodesben kikotott kesedelmi
kamatot - a fizetesi kesedelemre felszamitando kamatot - kell erteni.
Pelda a kamat figyelembevetelere:
Ha a szerzodesben 24 szazalekos evi kesedelmi kamatmerteket kotnek ki es
mondjuk 60 napos fizetesi hataridoben allapodnak meg es az ellenertek
kiegyenlitese a hatarido elott 30 nappal tortenik, mekkora az engedmeny
ilyen esetben?
A 24 szazalekos kamat havi 2%-os kamatot jelent, ezert az egy honapos
elorefizetes eseten a kesedelmi kamattal aranyos engedmeny osszege a
szamlaertek 2%-a, amely elszamolhato penzugyi muveletek egyeb bevetelekent a
vevonel es penzugyi muveletek egyeb raforditasakent az eladonal.
A Szamviteli torveny termeszetesen nem avatkozik be a szerzodeses partnerek
fizetesi hataridon beluli megallapodasaiba, csupan az elszamolhato, nem
szamlazott arengedmeny nagysagat korlatozza.
Ebbol az is egyertelmuve valik, hogy ha a felek megallapodasa a
meghatarozott merteku engedmenynel nagyobb engedmenyrol szol, ugy a
tobbletet a szamviteli elszamolasban egyeb modon kell kezelni.
Konyvelese:
- Az ertekesites netto arbevetelenek az altalanos forgalmi ado osszeget nem
tartalmazo elszamolasa az eredeti szamla alapjan:
T: 31 Vevok
K: 91-92 Ertekesites netto arbevetele.
- A szamla vegosszegehez kapcsolodo fizetendo afa elszamolasa:
T: 31 Vevok
K: 467 Fizetendo altalanos forgalmi ado.
- Az adott engedmennyel csokkentett koveteles osszegenek elszamolasa a
penzugyi teljesites idopontjara vonatkozoan, a bankertesites alapjan:
T: 384 Bankszamla
K: 31 Vevok.
- Az engedmeny osszegenek elszamolasa a penzugyi muveletek egyeb
raforditasakent a penzugyi teljesites idopontjara vonatkozoan, a
bankertesites alapjan:
T: 879 Penzugyi muveletek egyeb raforditasa
K: 31 Vevok.
A rendkivuli raforditasok kozott kell elszamolni a terites nelkul atadott
eszkozok nyilvantartas szerinti erteket, a terites nelkul nyujtott
szolgaltatasok bekerulesi erteket, a felszamitott, az atvevo altal meg nem
teritett altalanos forgalmi adoval novelt osszegben, valamint a
behajthatatlannak nem minosulo - elengedett - koveteles konyv szerinti
erteket.
Ezek az esemenyek szerzodessel, illetve mas okmannyal ala nem tamasztott,
nem szamlazott, ertekesiteshez kapcsolodo engedmenyek, melyek nem sorolhatok
be az eddig felsorolt kategoriakba, elengedett koveteleskent kell a
rendkivuli raforditasok kozott elszamolni azokat es amennyiben azok
eredmenyre gyakorolt hatasa jelentos, a kiegeszito mellekletben indokolni
kell oket.
Elszamolasa:
- Az ertekesites netto arbevetelenek elszamolasa az eddigiekhez hasonloan:
T: 31 Vevok
K: 91-92 Ertekesites netto arbevetele.
- A szamla vegosszegehez kapcsolodo afa elszamolasa:
T: 31 Vevok
K: 467 Fizetendo altalanos forgalmi ado.
- Az engedmeny osszegenek elszamolasa elengedett koveteleskent, a
megallapodas alapjan:
T: 889 Rendkivuli raforditasok
K: 31 Vevok.
Az Afa-torveny szerint lehetoseg van tehat arra, hogy a szamla,
egyszerusitett szamla es szamlat helyettesito okmany kibocsatasat kovetoen
az adoalany:
- az atharitott ado osszeget, illetve az annak meghatarozasahoz szukseges
teteleket modositsa, vagy
- az adot utolag szamitsa fel es haritsa at, melyrol helyesbito szamlat,
egyszerusitett szamlat es szamlat helyettesito okmanyt koteles kibocsatani.
A Szamviteli torveny pedig lehetoseget ad arra, hogy az adott engedmeny
teljes osszeget helyesbito szamlaval, az eredeti teljesites idopontjara,
arbevetelt modosito tetelkent szamolja el a vallalkozas, ha errol helyesbito
szamlat allit ki.
Mint lathato az engedmenyeket akarmilyen nevvel illetjuk, elszamolasuk
szinte azonosan kezelendo, de a vallalkozasnak tobb dontest kell hoznia ezek
szerzodesbe foglalasanak legpraktikusabb formajarol, hiszen az engedmenyek
fajtaja alakitja, valtoztatja a szamviteli elszamolas modjat.
Hajnali Jozsefne
_______________________________________________
akta mailing list
[email protected]
https://openforum.hu/mailman/listinfo/akta
